Акциз является примером. Что такое акцизы и для чего они нужны

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про акцизы.

Сегодня вы узнаете:

• Что такое акциз;
• Кто должен платить акциз;
• За что нужно платить акциз;
• Как посчитать акциз.

Что такое «акциз»

Все мы платим налоги. Граждане вносят в пользу государства одни обязательные взносы, а компании выплачивают другие налоги, а некоторые из них вносят в казну особый вид налогообложения – акцизы.

Причем акцизы обязаны вносить не только предприятия, как , но и частные предприниматели.

Акциз – это обязательная выплата государству, надбавка к стоимости товара, регулирующая потребительский спрос на нее. Акциз вносят юридические лица и за производство или реализацию определенных видов продуктов. Подакцизными признаются товары, произведенные как на территории РФ, так и за ее пределами. О них мы поговорим ниже.

Акцизы представляют собой косвенный налог, а это значит, что они «спрятаны» в продажной цене товаров, как и таможенный налог. То есть фактически его выплачивает не продавец, а покупатель подакцизного продукта.

Акциз – это федеральная пошлина. Это значит, что объем выплаты для каждой категории подакцизных товаров, а также их перечень указаны в НК РФ.

Кроме того, федеральные налоги обязательны к уплате во всех регионах РФ. Стоит отметить, что акцизы составляют значительную долю дохода бюджета нашей страны, примерно 5-8% от суммы всех поступаемых налогов.

На какие группы товаров распространяется акциз

При внесении продукта в перечень товаров, на которые распространяется акциз, власти руководствуются следующим принципом: подакцизный товар должен быть высокорентабельным и иметь низкие производственные издержки. Все это позволяет им быть «лакомым куском» с точки зрения наполняемости бюджета.

Таким образом, под уплату акциза обычно попадают товары, отличающие популярностью среди населения и обладающие высокой маржой. Их перечень постоянно меняется, дополняя или уменьшая те, которые будут в этом списке постоянно, причем не только в России, но и за ее пределами.

Все подакцизные товары перечислены в п.1 ст. 181 НК. К ним относятся :

• Спиртосодержащие продукты, с долей этилового спирта не более 9%;
• ную продукцию (водку, коньяк, вино и др.) при производстве которой используется этиловый спирт объемной долей свыше 0,5%;
• Табак и табакосодержащие товары;
• Топливная продукция: печная, дизтопливо;
• Моторные масла для инжектора и дизельного двигателя;
• Прямогонный и автомобильный бензин;
• Авиационный керосин;
• Природный газ;
• Электронные сигареты, содержащие никотин, а также различные жидкости для их заправки;
• Машины легковые;
• Мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л/с.

Все подакцизные товары можно разделить на те, которые подвергаются обязательной маркировке, к примеру, табачная и алкогольная продукция и те, которые освобождены от нее – легковые машины, мотоциклы и иные.

Ст.181 НК также содержит перечень товаров, которые освобождены от уплаты акцизного налога. Их мы привели в таблице ниже:

Продукция	Условие
	Ваш продукт должен числиться в реестре лекарств и товаров лекарственного назначения
Лекарства для ветеринарных целей со спиртом	Также должны быть в реестре, но на этот раз ветеринарных средств. Кроме того, препараты должны реализовываться в упаковках объёмом не более 0,1 литра
Парфюмерно-косметическая продукция (также содержащая спирт)	Во-первых, такая продукция не должна содержать спирт объемом более 80%., в этом случае пульвизатор не нужен. Во-вторых, она может содержать этиловый спирт до 90% включительно, но только при наличии пульвизатора; В-третьих, и та, и другая продукция должна продаваться в емкостях объемом до 100 мл (строго). В-четвертых, продукция может содержать этиловый спирт до 90%, но обязательно должна быть упакована во флаконы, объемом до 3 мл., без пульвизатора.
	Во-первых, они должны подлежать переработке; Во-вторых, они должны быть образованы во время получения на производстве этилового спирта из пищевых материалов; В-третьих, должны соответствовать установленным нормам
	Фруктовое; Виноградное; Пивное; Винное

Субъекты или кто платит

Какие это могут быть действия? Производство, пересечение с данными товарами границы страны, продажа товаров. При этом выплачивать акциз обязаны не только российские организации, но и зарубежные.

Примечательно то, что обязанность налогоплательщика возникает не всегда.

Существует группа товаров, которая прибавляет в цене только при совершении определенных действия с ней, например, акциз должны платить только производители прямогонного бензина, продавцы освобождаются от налога.

Хотелось бы более подробно остановиться на таком субъекте налогообложения, как товарищество.

По умолчанию плательщиками становятся все члены объединения в равной степени. Однако, при необходимости, можно выделить одного ответственного, который возьмет “налог на роскошь” на свою ответственность.

Для этого нужно, до начала осуществления действий с “дорогим” товаром, ответственному представителю еще раз подать документы на учет в налоговую, в качестве носителя налогового бремя от товарищества.

В том случае, если ответственное лицо будет своевременно вносить пошлину, налоговое обязательство других членов товарищества также будет выполнено.

Объекты или за что платят

Пошлина на роскошь выплачивается при реализации действий с подакцизными товарами, к которым можно отнести:

• Продажу такой продукции;
• Пересечение границы с такой продукцией (таможенный акциз);
• Производство;
• Предоставление для дальнейшего его использования в производстве любого другого продукта;
• Предоставление тому, кто предоставил сырье на его изготовление;
• Предоставление для переработки и работы с ней;
• Предоставление полученного подакцизного продукта сотруднику, выбывающему из компании.

Как вы можете видеть, дарение подакцизного продукта тоже облагается налогом.

Но есть и виды деятельности, которые освобождаются от пошлины на роскошь:

• Продажа другим странам;
• Передвижение подакцизного продукта внутри самой компании;
• Продажа конфиската (только в первый раз);
• Продукт, поступивший на таможню РФ в счет государства.

Чтобы получить возможность не платить пошлину на роскошь, нужно принести в налоговую банковское поручительство. Кроме того, для некоторых видов действий необходимо предоставить дополнительный пакет документов.

Ставки на пошлину на роскошь

Мы говорили о том, что пошлина на роскошь считается федеральным налогом, поэтому ставки по нему на всей территории РФ одинаковы. Однако, различают две группы ставок на пошлину на роскошь: твердые и комбинированные.

Первая группа определяет абсолютное значение налога на единицу товара. Например, на литр бензина.

Комбинированные ставки представляют собой расчет налога в зависимости от двух параметров: абсолютного значения налога и стоимостного значения.

Для каждого вида товаров одной товарной категории определена своя ставка. Например, каждый класс бензина имеет свою ставку по акцизу.

База расчета пошлины на роскошь определяется следующим образом:

• Количество проданного (переданного) товара в абсолютном значении;
• Количество проданного товара в стоимостном выражении (без учета НДС);
• Средняя цена проданной продукции на основе предыдущего периода;

Количество проданного (переданного) товара в штуках (литрах или другом измерении) или его расчетная стоимость (произведение максимальной стоимости продукта и количества проданного продукта в штуках). Применяется при расчёте акциза на табачную продукцию.

Ставка на пошлину на роскошь полученная в абсолютном значении ежегодно проходит индексацию в соответствии с уровнем потребительских цен.

Кстати, перед тем как мы научимся рассчитывать сумму акцизов, следует упомянуть, что налоговый период составляет один месяц.

Расчет пошлины на роскошь

Для тех продуктов, на которые установлена “твердая” ставка, пошлина на роскошь исчисляется следующим образом:

О первом множителе мы говорили выше. Ставка пошлины на роскошь зависит от того продукта, для которого мы рассчитываем пошлину. Всю информацию о ставках и базах исчисления пошлины на роскошь вы можете найти в НК РФ.

Для продуктов, на которые установлена комбинированная ставка, формула для расчета будет другой:

НБ в единицах товара*С на одну штуку + Доля,% * Максимальную продажную цену продукта.

Сумма акцизов будет составлять общую пошлину на роскошь для предприятия.

Когда нужно платить пошлину на роскошь

Пошлина на роскошь выплачивается в равных процентных соотношениях дважды за один период.

В первый раз выплата производится до двадцать пятого числа следующего месяца после отчетного, в который была продана акцизная продукция.

Во второй раз выплата совершается до пятнадцатого числа через месяц после реализации товара.

Такой порядок установлен для всей продукции, кроме алкогольной. Для алкоголя и спиртосодержащего товара акциз выплачивается до двадцать пятого числа месяца, когда был реализован товар, проданный с первого по пятнадцатое число и не позже пятнадцатого числа следующего месяца за остальную продукцию.

Далеко не все хозяйствующие субъекты знают, что такое акциз. Между тем этот налог выполняет регулирующую функцию в обороте определенных категорий товаров. Он взимается с предпринимателей и юрлиц при проведении операций с такими товарами. Рассмотрим далее подробно, что такое акциз.

Общие сведения

Существует несколько признаков, по которым можно характеризовать акциз. В частности, по принадлежности к уровню управления и власти он считается федеральным налогом. По специфике использования акциз является платежом общего (нецелевого) назначения. Другими словами, средства, которые поступают от его взимания, распределяются безотносительно к конкретным мероприятиям. По способу изъятия налог считается косвенным, как и НДС. По способу обложения он относится к неокладным отчислениям. Это означает, что обязанность по расчету и выплате акциза возлагается на плательщика.

Механизм

Что такое акциз на практике? Механизм расчета и отчисления предполагает определение размера налога в процессе совершения операций с той или иной категорией продукции. Сумма акциза включается в цену товара. Это значит, что каждый хозяйствующий субъект, который участвует в обороте определенной продукции, производит соответствующий расчет. В процессе реализации продукции обязанность по отчислению полученной суммы переходит на следующего контрагента. Так происходит до конечного потребителя. На него в итоге возлагается бремя обложения.

Состав продукции

В законодательстве установлен перечень товаров, при проведении операций с которыми взимается рассматриваемый налог. Этот список достаточно узок. В частности, в РФ установлены акцизы на:

1. Сигареты.
2. Автомобили.
3. Моторные масла.
4. Алкогольную продукцию.
5. Дизельное топливо.
6. Автомобильный и прямогонный бензин.
7. Спирт и спиртосодержащие изделия.

В РФ отчисляется также акциз на пиво. В НК предусмотрены определенные льготы в отношении некоторых видов товаров. Они действуют при соблюдении некоторых ограничений.

Субъекты

Рассматривая, что такое акциз, необходимо дать некоторые разъяснения по лицам, на которые возложена обязанность по расчету и отчислению налога. Ее возникновение устанавливается ст. 179 НК. В качестве субъектов выступают юрлица, индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные операции, в том числе, перемещение продукции через таможенную зону РФ. К этой категории относят всех соответствующих лиц, в том числе иностранных. Субъектами, отчисляющими таможенный акциз, могут быть также обособленные подразделения юрлиц.

Особенности возникновения обязательства

Они установлены для отдельных видов товаров. Например, акциз на бензин прямой перегонки рассчитывается и отчисляется только непосредственными его производителями. Подобное правило действует в отношении предприятий, выпускающих продукцию нефтехимии из приобретенного ими указанного вида топлива. Ряд особенностей возникновения обязанности по отчислению налога устанавливается и для организаций, которые осуществляют свою деятельность на условиях договора о простом товариществе. В НК предусматривается солидарная ответственность по ее исполнению.

Вместе с этим законодательство допускает погашение обязательства как всеми товарищами совместно, так и одним лицом, уполномоченным остальными членами объединения. Этот субъект должен не позднее дня выполнения соответствующей операции уведомить налоговую службу о выполнении им обязанности плательщика по условиям договора. Ему надлежит повторно встать на учет, вне зависимости от наличия у него регистрации в контрольном органе как лица, ведущего самостоятельную деятельность. Своевременная и полная уплата акциза уполномоченным субъектом предполагает, что обязательство по отчислению налога в бюджет другими членами товарищества выполнено.

Объект обложения

В соответствии со ст. 182 НК, в качестве него признается конкретный перечень операций, производимых с определенной категорией товаров. К ним, в частности, относят:

Реализация продукции представляет собой передачу прав собственности на нее одним субъектом другому на безвозмездной либо платной основе. Эта операция также предполагает использование продукции в качестве натуральной оплаты. Объект обложения также возникает при реализации субъектами бесхозяйных, конфискованных либо подлежащих обращению в муниципальную/государственную собственность продукции, включенной в перечень подакцизных товаров.

Передача товара

Она может осуществляться разными способами. Например, передача подакцизной продукции:

1. Произведенной из давальческого сырья его собственнику или иным лицам.
2. В структуре предприятия изготовленных подакцизных товаров для последующего производства неподакцизных изделий.
3. Лицами, ее выпустившими для собственных нужд.
4. На территории РФ предприятием, ее изготовившим, своему участнику при его выбытии (выходе) из общества и пр., при выделе доли члена товарищества из общего имущества или при разделе последнего.
5. Для обработки на давальческой основе.
6. На территории РФ лицами, ее изготовившими, в складочный (уставной) капитал компаний, паевые фонды, в виде взносов по договорам простого товарищества.

Оприходование

Эта группа операций рассматривается обособленно. Объект обложения возникает при оприходовании определенных видов товаров. В рамках проведения этой операции субъект обязан рассчитать и отчислить акциз на бензин прямой перегонки и на спирт (этиловый денатурированный). Оприходованием является процесс принятия в качестве готовых изделий товаров, включенных в специальный перечень, выпущенных предприятием из собственных материалов и сырья. Законодательство устанавливает необходимое условие для организаций, осуществляющих выпуск указанной продукции. Эти предприятия обязаны иметь соответствующее свидетельство. Рассмотрим, что это за документ.

Свидетельство

Предприятия получают его добровольно. Свидетельство не является документом, которым запрещается либо разрешается та или иная деятельность, указанная в нем. Оно не заменяет лицензию на изготовление денатурата либо неспиртосодержащих товаров. Свидетельство выступает как документ, непосредственно связанный с исчислением акциза. Он выдается предприятиям при соблюдении требований, установленных ст. 179.2 НК в пункте 4.

Особенности получения документа

В законодательстве установлены определенные условия, в соответствии с которыми субъекту предоставляется свидетельство. Документ о регистрации лица, осуществляющего операции с бензином прямой перегонки, выдается индивидуальным предпринимателям и юрлицам, которые:

1. Производят указанный вид топлива, в том числе с использованием давальческого сырья.
2. Выпускают нефтехимическую продукцию. При этом ее производство должно осуществляться из прямогонного бензина либо с использованием давальческого сырья.

Чтобы получить свидетельство, субъекту необходимо обладать производственными мощностями для выпуска данного вида продукции. Они могут принадлежать лицу на правах пользования, владения, собственности либо иных законных основаниях. Свидетельство предоставляется при наличии у предприятия-заявителя соответствующего договора. В нем должны присутствовать условия, по которым лицо осуществляет переработку давальческого сырья с последующим производством бензина прямой перегонки. Это положение должно сочетаться с установленным требованием о наличии мощностей по изготовлению нефтехимической продукции. В соответствии с указанными документами, свидетельство предоставляется, если предприятие-заявитель выступает в качестве собственника перерабатываемого топлива, а договор заключен с организацией, выпускающей изделия нефтехимии.

Ставки акцизов

Они устанавливаются в ст. 193 НК. На территории РФ действуют единые тарифы. Они классифицируются на комбинированные и твердые. Последние устанавливаются в абсолютном значении на 1 ед. налоговой базы. Например, на 1 тонну нефтепродуктов, на 1 л этилового безводного спирта. Комбинированные ставки акцизов предполагают сочетание специфической (твердой) составляющей и доли от расчетной цены.

Законодательство предусматривает дифференциацию тарифов в зависимости от вида товаров. Например, с 2011 г. она устанавливается для топлива. В отношении продукции более высокого качества стоимость акцизов снижается. Качество, в свою очередь, определяется по классу топлива. Вместе с этим, в законе предусматривается и повышение акцизов. Стоит сказать, что в свое время по этому вопросу шли дискуссии в Госдуме и Правительстве. В частности, обсуждалось повышение налога в отношении топливной продукции.

Маркировка

Она производится в отношении определенных видов товаров. Например, отчисляя акциз на алкоголь, экономический субъект должен подтвердить легальность его производства или ввоза на территорию РФ. Продукция, содержание спирта в которой выше 9%, маркируется в следующем порядке:

Налоговая база

Она определяется по ст. 187 НК и рассчитывается отдельно на каждый вид продукции. Для каждой категории устанавливается своя ставка. Налоговая база в соответствии с ней определяется:

1. В виде объема переданной (реализованной) продукции в натуральном выражении. Это правило действует в отношении товаров, к которым установлены твердые тарифы.
2. Как цена переданных (реализованных) изделий без учета НДС и акциза. Она рассчитывается в соответствии со стоимостью, определяемой согласно положениям ст. 40 НК. Такое правило используется для продукции, к которой установлены адвалорные (процентные) ставки налога.
3. В виде объема реализованных (переданных) изделий в натуральном выражении для расчета налога при использовании твердого тарифа и в виде расчетной цены. Последняя определяется в соответствии с максимальной розничной стоимостью при применении адвалорной ставки. Это положение используется в отношении продукции, для которой предусмотрены комбинированные тарифы.
4. Как стоимость переданных изделий, исчисленная в соответствии со среднереализационными ценами, которые действовали в прошлом налоговом периоде. В случае если их не представляется возможным установить, в расчет принимаются рыночные показатели без учета НДС и акциза. Такое правило используется для продукции, в отношении которой установлены процентные ставки налога.

Расчетная цена

Ее применяют, определяя акцизы на сигареты. Расчетная цена представляет собой произведение максимального розничного ценового показателя, указанного на единице упаковки (пачки) табачной продукции, и количества их единиц, проданных на протяжении налогового периода либо ввезенных на территорию РФ. Под предельной стоимостью понимают такую, выше которой изделие не может реализовываться конечным потребителям. Максимальная цена в розницу определяется самим плательщиком отдельно по каждой марке или наименованию изделий.

Учет

Порядок его осуществления определяется ст. 190 НК. В статье, в частности, указано, что плательщику надлежит организовать отдельный учет операций с товарами, в отношении которых установлены разные ставки налога. Если данное требование не выполняется, то величина отчисления определяется в соответствии с максимального из всех применяемых субъектом тарифа от единой базы, установленной для всех объектов обложения.

Освобождение от обложения

Законодательство устанавливает ряд операций, при совершении которых у субъекта не возникает обязанности по уплате налога. К ним относят:

1. Ввоз на территорию РФ товаров, в отношении которых был совершен отказ в государственную пользу и которые должны быть обращены в муниципальную или госсобственность, а также размещены в портовой ОЭЗ.
2. Реализацию продукции, включенной в перечень, на экспорт.
3. Передачу подакцизного товара для производства других изделий аналогичной категории между подразделениями одного предприятия. При этом должно выполняться требование о том, что данные структурные единицы не выступают в качестве самостоятельных плательщиков.
4. Первичную реализацию бесхозяйный или конфискованных товаров, от которых в пользу государства был осуществлен отказ и которые должны быть обращены в муниципальную либо госсобственность, переданы на промышленную обработку под контролем налоговой службы или уничтожение.

Субъект освобождается от уплаты акциза при совершении следующих экспортных операций:

1. Вывоза товаров за пределы страны в соответствующем режиме.
2. Ввозе изделий в портовую ОЭЗ.

Для получения освобождения и в первом, и во втором случаях необходимо предоставить таможенной службе поручительство банка согласно ст. 74 НК либо банковскую гарантию, а также документы, удостоверяющие экспорт.

Акцизный сбор - это налог, установленный государством на потребление подакцизной продукции. Этот вид налогов включен в цену продукции.

Виды налогов

Налог - это установленный обязательный платеж, который должен быть уплачен в бюджет физическими и юридическими лицами в установленных на законодательном уровне размерах и в определенные сроки.

Налоги делятся на непрямые и прямые. Налог на прибыль, на проценты, дивиденды, на землю, на недвижимость и подоходные налоги - это прямые налоги. Акцизный сбор, пошлины, налог на добавленную стоимость являются примерами непрямых доходов.

Непрямые налоги. Пошлина и налог на дополнительную стоимость

Пошлина - это налог, который должен быть уплачен при транспортировке товаров через национальную границу. Перечень продукции, которая подлежит налогообложению, предусмотрен таможенным тарифом.

Пошлина может делиться на три типа: импортная (ввозная), экспортная (вывозная) и транзитная. По методу расчета пошлина тоже делится на три типа. Во-первых, адвалорная пошлина, которая рассчитывается в процентах от таможенной стоимости продукции. Во-вторых, специфическая пошлина - установленная сумма денег. Также пошлина может быть комбинированной. К примеру, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 100 долларов. В таком случае, если 10 % от таможенной стоимости будет 90 долларов, то размер пошлины будет составлять 100 долларов.

Налог на дополнительную стоимость является непрямым налогом, который включен в цену товаров. Его оплачивает покупатель продукции, однако за его учет и пересчет в бюджет отвечает продавец. При ввозе товаров на таможенную территорию страны пошлина, акцизный сбор и НДС рассчитываются на основе таможенной стоимости.

Акцизный сбор

Акцизный сбор - вид налога, который уплачивается налогоплательщиком в местные и государственный бюджеты. Устанавливаются акцизы в качестве надбавки к цене. Существует две классификации акцизов. По одной классификации акцизы делятся на специфические и универсальные. По другой - на фиксированные и пропорциональные.

Фиксированный акциз, как и пошлина, рассчитывается как определенная сумма денег, которая устанавливается на одну единицу товара. Пропорциональные акцизы рассчитываются как процент от общего объема реализации товаров.

Специфические акцизы

Такой тип акцизного сбора - это налоги, которыми облагаются лишь некоторые виды продукции. Помимо ограниченного списка товаров, подлежащих налогообложению, отличительной чертой специфических акцизов является еще и наличие дифференцированных ставок по отдельным группам товаров.

Перечень товаров, на которые установлен акцизный сбор, а также размер ставок устанавливаются на законодательном уровне. Они являются едиными по всей территории государства и применяются как к импортным товарам, так и к продукции, произведенной внутренними экономическими субъектами.

Универсальные акцизы

Как можно понять из названия, этот тип акцизного сбора - это вид налога, который предполагает применение одинаковых ставок для всех видов и групп товаров. Такой тип является более распространенным. Это обусловлено многими факторами. Широкая база налогообложения дает возможность обеспечить регулярные поступления в государственный и местный бюджеты.

Универсализм применяемых процентных ставок позволяет значительно упростить контроль со стороны налоговых органов над процессом уплаты данного типа налогов. Универсальный акцизный сбор - это вид налога, который отображает слабые стороны всех непрямых налогов. Особенно ярко показаны такие недостатки, как влияние на процессы инфляции и социальная регрессивность.

Формы универсальных акцизов

Принято выделять три вида универсальных акцизов. Первым из них является налог на покупки/продажи в области оптовой и розничной торговель. Второй тип - налог с оборота. Третий вид универсальных акцизов называется налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения в первых двух случаях является валовый доход. Но если в случае с налогом покупки/продажи налогообложению подлежит конечная валовая выручка на этапе производства или реализации, то налог с оборота взымается на каждом из этапов движения товара. Это является одним из главных недостатков этой группы налогов. Налог с оборота более 50 лет использовался в СССР. В наше время множество стран все еще продолжает использовать его.

Налог на добавленную стоимость также уплачивается на всех этапах движения товаров, однако в отличие от первых двух типов налогов в НДС объектом налогообложения является сама добавленная стоимость, а не валовый доход. Это дает возможность сохранить все преимущества, которыми обладает налог с оборота, но в то же время и устраняет главный недостаток этого вида акциза - кумулятивный метод.

Несмотря на это, у налога на добавленную стоимость тоже есть недостаток - сложность и злоупотребление в администрировании. Расчет и взыскание налога требуют определения объекта налогообложения, которым в этом случае выступает добавленная стоимость. Существует два способа начислить ее. Во-первых, это сумма заработной платы и прибыли. Во-вторых, доход от реализации за вычетом материальных издержек.

Этот налог пользуется большой популярностью во многих развитых европейских странах. Но из-за злоупотреблений в администрировании налог на добавленную стоимость не приносил никакой прибыли в бюджет, поскольку все поступления нивелировались возмещениями.

Примеры акцизных сборов в России

На территории Российской Федерации список подакцизных товаров состоит из одиннадцати пунктов. Подакцизными принято считать дефицитные товары, продукцию, обладающую высоким уровнем рентабельности. Также акцизом облагаются товары, способные нанести вред окружающей среде (бензин), здоровью (алкогольные, спиртосодержащие напитки), общественному порядку.

В России акциз введен на табачную продукцию, транспортные средства, горюче-смазочные материалы и на продукцию, которая содержит спирт. Не считаются подакцизными товарами лекарственные препараты, косметические товары, а также отходы, которые образуются при производстве спирта и подлежат дальнейшей переработке. Определяет объекты налогообложения статья 182 НК Российской Федерации.

Налоговой базой считается объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, а также их стоимость. Стоимость реализованной продукции рассчитывается на основе цен без учета НДС и акциза.

Продавец обязан осуществить уплату акциза не позже 25-го числа месяца, который следует за оконченным налоговым периодом. Налог уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

Акцизные марки

Для оплаты акцизного сбора используются акцизные марки. Они дают возможность государству выявлять подакцизные товары, налог на которые не был уплачен. Марки в России были введены весной 1994 года правительством государства. Согласно постановлению, пищевой спирт, винно-водочные, табачные изделия и сам табак подлежат маркировке. С 1995 года было запрещено реализовывать данные товары без акцизных марок.

Марки - предмет коллекционирования. Многие коллекции со временем становятся очень популярным. Американец Роберт Канлифф занимался коллекционированием акцизных марок в течение всей своей жизни. Он умер, когда ему было 83 года, а спустя несколько месяцев после смерти его коллекция марок была продана почти за 2 миллиона долларов.

В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?

Что такое акциз?

Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:

По отнесению к уровню государственной власти;

По субъектам перечисления в бюджет;

По способам использования платежей;

По каналам изъятия;

По схеме обложения;

По критериям прав задействования поступлений.

Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:

Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;

Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;

Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;

Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.

Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.

В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?

Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.

Отличие акцизов от НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.

Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.

Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Какие товары облагаются акцизом?

К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:

Алкогольные напитки;

Табачные изделия;

Дизельное топливо и масла;

Автомобили.

Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.

Ставки по акцизам

Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.

Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.

В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.

Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции

Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:

Продажа соответствующих товаров;

Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;

Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;

Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;

Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.

Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.

Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.

Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.

Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.

Особенности определения налоговой базы по акцизам

Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:

Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);

Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;

Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;

Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.

Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.

Исчисление суммы акциза

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

Величина базы в натуральном выражении;

Значение ставки в расчете на единицу продукции;

Процентная доля налоговой базы;

Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Сроки уплаты акцизов

Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.

Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.

Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.

Отчетность

Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.

Маркировка подакцизных товаров

Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.

Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?

Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:

Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;

Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);

Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;

Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;

Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.

Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:

Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;

Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;

На которой стоят отметки регулирующих органов;

Копии транспортных или которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.

Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы

Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.

Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.

Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.

Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают значительными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.

Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:

Во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;

Во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

В-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с главой 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%. Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;

Препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов,

разлитые в емкости не более 100 мл;

Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

Подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз - одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в дену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК (Приложение 1).