Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Сегодня мы познакомим наших читателей с порядком бухгалтерского и налогового учета операций по созданию, приобретению и использованию товарного знака .

Справка Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц1. Обладателем исключительного права (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо2. Товарный знак можно разработать самостоятельно или силами специализированных фирм, заключив с ними авторский договор заказа. Правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации3. Правообладатель (лицо, зарегистрировавшее в установленном порядке исключительные права) может пользоваться и распоряжаться как товарным знаком , так и своим правом на товарный знак . В соответствии со ст. 25, 26 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 возможны два способа передачи другому лицу прав на использование товарного знака : предоставление исключительного права (уступка товарного знака ) и предоставление права на его использование по лицензионному договору.

Учет исключительного права на товарный знак Учет товарных знаков ведется в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА)4. Для признания товарного знака нематериальным активом необходимо выполнение следующих условий: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; – использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Товарные знаки , признаваемые в качестве НМА, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При этом, если товарный знак приобретен правообладателем за плату, то первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение (например, суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу), информационные услуги , вознаграждения посреднических организаций, государственная пошлина за регистрацию и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость товарного знака , созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на разработку, изготовление (израсходованные материальные ресурсы , оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания знака в качестве НМА в целях налогообложения необходимо выполнение требований, по сути аналогичных установленным в бухгалтерском учете :

• использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
• наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете , как и в бухгалтерском , предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости НМА. При схожести правил имеются существенные различия. Например, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются проценты по заемным средствам (п. 27 ПБУ 15/01), суммовые разницы, в то время как в налоговом они относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Первоначальная стоимость также будет отличаться, если товарный знак поступил в организацию в качестве вклада в уставный капитал , получен безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.

Например, единый социальный налог не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией нематериального актива, а относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания расходов и доходов5.

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит положений, позволяющих изменить первоначальную стоимость НМА как в бухгалтерском , так и в налоговом учете .

При рассмотрении порядка учета товарного знака в качестве НМА возникают вопросы: что означает понятие «использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд»? Возможен ли учет в качестве НМА товарного знака , если он не используется самим правообладателем непосредственно в производстве товаров, а предоставлен по договору другому лицу?

Согласно ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 использованием товарного знака считается:

• применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке;
• применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Для понимания данных вопросов можно попытаться провести аналогию с признанием в качестве объекта основных средств имущества, предназначенного для сдачи в аренду. До 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств признавались активы , используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации6. При этом имущество , передаваемое за плату во временное пользование (в аренду), объектом основных средств не признавалось и учитывалось в составе доходных вложений в материальные ценности .В соответствии с внесенными в ПБУ 6/01 изменениями7 с 1 января 2006 г. объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование, также признаются объектами основных средств, но отражаются в бухгалтерском учете и отчетности специальным образом. В положении по учету НМА отсутствуют как подобные уточняющие нормы, так и специальные правила отражения нематериальных активов, не используемых непосредственно самим правообладателем. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретенной (созданной) исключительно для передачи в пользование иным лицам зарегистрированной интеллектуальной собственности (в том числе, товарных знаков ) законодательно не урегулирован, поэтому иной способ отражения в учете таких объектов (не в качестве НМА) представляется достаточно проблематичным.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Ведь для признания объекта (в том числе, товарного знака ) в качестве НМА необходимо также использовать его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Но в данном случае полезно вспомнить о том, что для целей налогообложения предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности квалифицируется как оказание услуг (например, в ст. 148 НК РФ). Данную точку зрения подтвердил и Минфин РФ8. Это позволяет признавать в качестве нематериального актива товарный знак , предоставляемый в пользование другим лицам, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, а именно непосредственно участвует в процессе оказания услуги.

Если целью приобретения (создания) объекта интеллектуальной собственности является последующая перепродажа, то, несмотря на способность товарного знака принести налогоплательщику экономическую выгоду (доход), использования в производстве товаров (работ, услуг) не происходит. Конкретного ответа на вопрос о возможности признания и в этом случае товарного знака нематериальным активом чиновники Минфина РФ не дали, лишь указав, что амортизационные отчисления по товарному знаку , исчисленные до момента продажи исключительного права, учесть в уменьшении налогооблагаемой прибыли нельзя9. Но, так как речь идет об амортизационных отчислениях, видимо, Минфин РФ считает необходимым и в этом случае признавать такие объекты интеллектуальной собственности нематериальными активами.

Если объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарные знаки ) не используются в деятельности, направленной на извлечение дохода, то они не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по ним не начисляется и расходы , связанные с их приобретением (созданием), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую прибыль10.

Надо отметить, что амортизационные отчисления по товарному знаку , зарегистрированному для продукции, выпуск которой пока не производится, можно признать в качестве расходов для целей налогообложения при условии, например, что товарный знак используется в рекламных целях11.

Амортизация исключительного права на товарный знак

В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации одним из способов, закрепленных в приказе об учетной политике (п. 14, 15 ПБУ 14/2000):

• линейным;
• пропорционально объему продукции;
• уменьшаемого остатка.

В течение отчетного года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак или ожидаемого времени использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом срок полезного использования товарного знака следует уменьшить на период получения организацией свидетельства, так как регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет со дня подачи заявки в Роспатент.

Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов », либо по кредиту счета 04, на специальном субсчете, что должно быть закреплено в учетной политике.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка . Ею в случае предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, считаются поступления , получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Когда получение дохода не является предметом деятельности организации, доходы по лицензионному соглашению относятся к операционным. При этом согласно п. 15 ПБУ 9/99 лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период и при этом производится выплата разового платежа, то такой платеж относится ко всему сроку договора. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов14. Таким образом, разовые платежи отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов » с последующим списанием на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, в течение срока действия договора.

Если лицензионные платежи носят периодический характер (роялти) и в договоре установлена периодичность начисления и уплаты, то в бухгалтерском учете правообладатель признает такие платежи в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.

Порядок отражения доходов от предоставления в пользование товарного знака в налоговом учете также зависит от того, является ли этот вид деятельности основным.

Если предоставление прав – основной вид деятельности организации, лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), если неосновной – в качестве внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления роялти признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). И согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Обычно это последний день месяца или квартала.

Паушальный платеж признается равномерно в течение срока действия лицензионного договора на последний день месяца или квартала (п. 2 ст. 271 НК РФ).

При комбинированной (смешанной) форме расчета разовый платеж включается в состав доходов единовременно в полной сумме, а роялти – по мере начисления.

При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (ст. 273 НК РФ).

При получении роялти При получении паушального платежа

Учет у лицензиата

Организация-пользователь отражает в бухгалтерском учете полученное право на использование товарного знака на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода.

Разовые платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в том периоде, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета ). Расходы по платежам за право пользования интеллектуальной собственностью относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 5 ПБУ 10/99), и включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности организации.

Для целей налогообложения роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы на основании ст. 318 НК РФ являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Разовые платежи в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ), исходя из условий сделок и принципа равномерности и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода). Таким образом, разовые платежи при исчислении налога на прибыль будут отражаться равными долями в течение срока действия лицензионного договора и включаться в расходы, связанные с производством и реализацией15.

При кассовом методе суммы лицензионного вознаграждения учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором произошла оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Необходимо отметить, что затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Лицензионный договор о передаче правообладателем права на использование товарного знака вступает в силу после его обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 27 Закона № 3520-1). Следовательно, до момента регистрации лицензионные платежи не учитываются при исчислении налога на прибыль16.

При выплате паушальных платежей

* В отношении суммы НДС, принимаемой к вычету, необходимо отметить, что гл. 21 НК РФ не содержит специальной нормы, требующей принятия к вычету предъявленного НДС частями, по мере признания в качестве расходов паушального платежа при исчислении налога на прибыль. Однако, по мнению налоговых органов, сумму входного НДС следует распределять17.

При выплате роялти

Об исчислении НДС

При передаче, предоставлении товарных знаков в рамках лицензионного соглашения объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает только в том случае, если данное право передается резидентам РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом моментом отгрузки будет признаваться дата предоставления в пользование прав при единовременном платеже, дата начисления платежей при их периодическом характере согласно условиям договора.

Подчеркнем, что предоставление товарных знаков по лицензионному договору при периодических платежах (роялти) может рассматриваться как услуга, оказываемая в течение более чем одного налогового периода по НДС, то есть носящая длящийся характер и оказывающаяся фактически каждый день (по аналогии с арендой, охраной имущества и т. п.). В этом случае, по мнению Минфина РФ18, НДС должен исчисляться по завершении каждого месяца или квартала, в зависимости от налогового периода (ст. 163 НК РФ), в течение которого оказывались соответствующие услуги.

Безусловно, при составлении лицензионного соглашения в части определения порядка начисления периодических платежей (роялти) для исключения разногласий с налоговыми органами следует учесть данную точку зрения в отношении момента определения налоговой базы по НДС.

1) ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках , знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»

2) п. 3 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1

3) п. 1 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1

4) п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н

5) Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 № 03-03-04/1/40

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н

7) Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

8) Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03-03-01-02/99

9) Письмо Минфина РФ от 29.07.2004 № 07-05-14/199; Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565

10) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.11.2003 № 26-12/63423

11) Закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1; п. 4 ст. 264 НК РФ

12) п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н

13) п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н

14) п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

15) пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 23.06.2006 № 03-03-04/1/542

16) Письма Минфина РФ от 08.06.2006 № 03-03-04/4/102, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/230, от 18.01.2006 № 03-04-08/12

17) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.08.2004 № 24-11/52247

18) Письма Минфина РФ от 18.07.2005 № 03-04-11/166, от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404

Я уже задавала вопрос по поводу отражения гос пошлины уплаченной за товарный знак в бухгалтерском учете.Мне предложили использовать Дт08-5 Кт 60(76)Дт04 Кт 08-5Подскажите пожалуйста в какой момент я должна сделать запись Дт 04 Кт 08-5И как правильно опредилить срок амортизизации для списания на 05 счет

Стоимость государственной пошлины включается в первоначальную стоимость товарного знака и погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Запись Дт 04 Кт 08-5 делается после формирования первоначальной стоимости товарного знака и принятия его к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока, в течение которого организации будут принадлежать права на товарный знак; срока, в течение которого организация планирует использовать товарный знак в своей деятельности; количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием товарного знака.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

Бухучет: исключительные права

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08.* Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):

Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)

– отражены расходы на приобретение исключительных прав;*

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)

– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.*

О.Д. Хороший

Государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).*

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

Срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));

Из письма в редакцию:

"Наша организация вот уже 5 лет изготавливает мягкие игрушки. Поскольку продукция стала уже довольно известной и мы получаем минимальное количество критических отзывов о ней, а также для того, чтобы наша продукция стала более узнаваемой на рынке (приобрела фирменный стиль), в т.ч. и за рубежом, мы решили обзавестись собственным товарным знаком, который и был разработан сторонней организацией по нашему заказу.

Организация подала заявку на регистрацию товарного знака и проведение экспертизы 12 января 2010 г. Свидетельство о регистрации товарного знака было получено через 12 месяцев - 12 января 2011 г. На полученном свидетельстве указан срок действия регистрации товарного знака - 10 лет со дня подачи заявления, т.е. с 12 января 2010 г.

Поскольку у нас никогда ранее не учитывались товарные знаки, то у меня возник ряд вопросов:

1) как оприходовать в бухгалтерском учете товарный знак?

2) каков порядок начисления амортизации по товарному знаку?

3) необходимо ли начислять амортизацию за 12 месяцев, когда указанный объект проходил процедуру экспертизы и регистрации?

С уважением, Валентина Васильевна"

Уважаемая Валентина Васильевна, на основании действующего законодательства разберем Ваши вопросы. Сразу обращаю Ваше внимание на то, что рассматривать заданные вопросы будем на базе нормативных документов, продолжающих действовать с 2010 г. В 2010 г. обещали, что с 1 января 2011 г. в учете нематериальных активов должны произойти изменения. Но пока никакие изменения в нормативные акты опубликованы не были.

Регистрация товарного знака - необходимость для организаций, поддерживающих фирменный стиль

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, в т.ч. имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами РБ.

Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании (ст. 1017 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Товарный знак - нематериальный актив

Товарный знак, зарегистрированный Вашей организацией в бухгалтерском учете, следует учитывать как нематериальный актив.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признают активы:

Идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

Используемые в деятельности организации;

Способные приносить организации будущие экономические выгоды;

Срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

Стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

При наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признают нематериальными активами и учитывают как расходы организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).

Как Вы, наверное, заметили, если хотя бы один из вышеперечисленных критериев не будет соблюден, произведенные затраты нельзя будет признать нематериальными активами. Но, судя по Вашему запросу, все критерии соблюдены.

Правовую охрану товарного знака на территории Республики Беларусь осуществляют на основании его регистрации в патентном органе с выдачей свидетельства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве, и содержит изображение товарного знака (пп. 1, 3 ст. 1017 ГК).

Затраты по регистрации товарного знака только с 12 января 2011 г. следует учитывать как нематериальный актив

Товарный знак в рассматриваемой ситуации может быть признан нематериальным активом для целей бухгалтерского учета только с момента выдачи свидетельства о его регистрации, т.е. с 12 января 2011 г. С 12 января 2010 г. до 12 января 2011 г. затраты по его регистрации следовало учесть как вложения во внеоборотные активы на одноименном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты поступления заявки в патентный орган (ст. 1020 ГК). То есть в рассматриваемом случае - с 12 января 2010 г.
В бухгалтерском учете следовало сделать записи:

В 2010 г.:

Д-т 08 - К-т 60 (76)

На сумму всех затрат по созданию товарного знака;

В январе 2011 г.:

Д-т 04 - К-т 08

Осуществите ввод в действие товарного знака в качестве нематериального актива;

С февраля 2011 г.:

Д-т 20, 26, 44 - К-т 05

Ежемесячно отражайте амортизацию.

Таким образом, амортизацию по товарному знаку начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, т.е. с февраля 2011 г.
Срок службы по нему следует установить в соответствии со сроком службы, оставшимся до конца действия регистрации, т.е. 108 месяцев (120 месяцев - 12 месяцев), где:

120 месяцев = 10 лет × 12 месяцев;

12 месяцев - период с даты поступления заявки в патентный орган (12 января 2010 г.) до даты выдачи свидетельства о регистрации товарного знака (12 января 2011 г.).

Норма амортизации будет рассчитываться по одному из вариантов: 12 / 108 × 100 % = 11,111 111 % или 1 / 9 × 100 % = 11,111 111 %.

Примечание. Выбор варианта расчета амортизацииисходя из месячной нормы или суммы закрепляют в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Норму амортизации рассчитывают в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации - не менее чем с 6 знаками после запятой (п. 31 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6)).

Ввод товарного знака в эксплуатацию произведите по акту

Полученное свидетельство - основание для ввода объекта нематериального актива в эксплуатацию и оформления типовой формы НА-1 (приложение 14 к постановлению Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов").

Принять к учету товарный знак Ваша организация должна на основании акта приемки нематериального актива (форма НА-1).

Начисление амортизации производите только линейным способом

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производят по вновь введенным в эксплуатацию объектам нематериальных активов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производительным способом начинают с даты их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Таким образом, амортизацию по товарным знакам начисляют только линейным способом (п. 41 Инструкции № 37/18/6).

При линейном способе годовую (месячную) сумму амортизационных отчислений определяют путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах) (п. 39 Инструкции № 37/18/6).

Срок полезного использования равен нормативному сроку службы

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливают по решению комиссии посредствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Надеюсь, что мои разъяснения помогут Вам, уважаемая Валентина Васильевна.

Искренне ваша, Ольга Павловна

В соответствии со статьей 1477 Гражданского кодекса РФ товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

Товарные знаки могут быть как словесные (Indesit, Nestle, Puma, IKEA, Растишка, Аленка и т. д.), так и изобразительные (голубой огонек Газпрома, яблоко компании Apple и т. п.), звуковые и объемные, трехмерные и другие (ст. 1482 Гражданского кодекса РФ).

Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки, а также путем покупки его у сторонней организации или физлица.

Если товарный знак приобретается, это происходит либо по договору отчуждения прав на товарный знак (все права в полном объеме переходят к покупателю), либо по лицензионному договору на определенное время (срок устанавливается в договоре).

В последнем случае могут передаваться как исключительные права (товарным знаком может пользоваться только организация – покупатель, продавец не имеет права передать знак другим лицам), так и неисключительные.

Товарный знак созданный самостоятельно

При создании нового товарного знака самое главное – зарегистрировать права на него, ведь только в этом случае можно быть уверенным, что никакая другая компания законно не воспользуется вашим товарным знаком.

Подача документов на регистрацию знака

Так, согласно статье 1480 Гражданского кодекса РФ, регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодня это Федеральный институт промышленной собственности) в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ.

Чтобы зарегистрировать товарный знак, в ФИПС нужно подать соответствующую заявку (ст. 1492 Гражданского кодекса РФ). Причем регистрацией товарного знака компания может заняться как самостоятельно, так и путем привлечения профессиональных патентных поверенных.

Заявка на регистрацию товарного знака подается на русском языке и должна содержать:

1) заявление о государственной регистрации обозначения в качестве товарного знака с указанием заявителя, его места жительства или местонахождения;

2) заявляемое обозначение;

3) перечень товаров, в отношении которых испрашивается государственная регистрация товарного знака и которые сгруппированы по классам Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков;

4) описание заявляемого обозначения.

Помимо этого к заявке должны быть приложены документы, подтверждающие уплату госпошлины, а в случае подачи заявки на коллективный знак – устав коллективного знака.

Регистрация товарного знака

После того как ФИПС получит заявку на регистрацию товарного знака, начинается проведение экспертизы полученных сведений.

Причем на первоначальном этапе проводится лишь формальная проверка (соответствие представленных документов законодательным требованиям) (ст. 1497–1499 Гражданского кодекса), а вот уже после этого проводится экспертиза самого фирменного обозначения и принимается решение о регистрации или об отказе в ней.

Если торговый знак регистрируется в государственном реестре, сведения о нем публикуются в бюллетене Роспатента. И уже через месяц компания получает свидетельство о регистрации.

Получение права на товарный знак

В соответствии со статьей 1225 Гражданского кодекса РФ надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него, а также предоставляет его владельцу правовую охрану.

Однако необходимо помнить о том, что правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак).

Исключительное право на товарный знак действует 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака. Однако срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен еще на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз.

Бухгалтерский учет товарного знака

В общем случае товарный знак, если он удовлетворяет критериям, установленным пунктом 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», признается нематериальным активом.

Так, все расходы по созданию товарного знака, будь то расходы, произведенные компанией самостоятельно (зарплаты, ТМЦ и т. п.), либо расходы на привлечение сторонних компаний (разработка дизайн-проекта, маркетинговые исследования и т. п.), аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». То есть стоимость всех работ включается в расходы на приобретение (создание) НМА.

Помимо этого хотим отметить, что в пункте 10 ПБУ 14/2007 поименованы расходы, которые не подлежат включению в стоимость знака. Это, например, суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Также при принятии товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

Это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом;

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость товарных знаков погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Причем в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от стоимости товарного знака.

Налоговый учет товарного знака

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса одним из критериев признания нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, если созданный компанией товарный знак используется в деятельности, направленной на получение дохода, а также если все расходы на его создание подтверждены документально, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Согласно письму Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/2/47 , таким документом для товарного знака является свидетельство на товарный знак. Поэтому исключительное право на товарный знак признается НМА, а значит, и расходы на его приобретение и создание учитывают в налоговой базе после получения соответствующего свидетельства.

А вот если товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, организация не использует в предпринимательской деятельности, расходы, связанные с созданием и регистрацией товарного знака, списать не получится

Первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Налоговый учет товарного знака зависит от стоимости созданного актива.

Так, если стоимость созданного товарного знака превышает 40 000 руб., то на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ данный товарный знак будет признаваться амортизируемым имуществом. А следовательно, его стоимость будет погашаться путем начисления амортизации.

В налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Однако в связи с тем, что процедура ввода в эксплуатацию по отношению к товарному знаку просто неприменима, амортизация по товарному знаку будет начисляться с момента начала его использования (письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86).

УФНС России по г. Москве в письме от 27 марта 2009 г. № 16-15/028269 также разъясняло, что ограничение по стоимости в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлено только в отношении имущества организации. Поэтому НМА стоимостью менее 40 000 руб. следует амортизировать.

Однако Минфин России относится более разумно к данному вопросу. Финансовое ведомство признает, что начислять амортизацию по объектам НМА необходимо только в том случае, если срок использования актива более 12 месяцев и его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (письмо от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579). Если же стоимость НМА меньше, то расходы на приобретение или создание такого объекта учитываются единовременно в составе материальных расходов (письма от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 , от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765). Но даже если товарный знак стоит более 40 000 руб., то после его регистрации и постановки на учет в качестве нематериального актива все расходы, связанные с таким товарным знаком, уже будут являться прочими.

Как отметил Минфин России в письме от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579 , такая ситуация, к примеру, может возникнуть, когда российская компания после регистрации товарного знака на территории РФ решит зарегистрировать его еще и на территории иностранных государств. А такая регистрация, как известно, приведет к возникновению соответствующих расходов.

Таким образом, расходы на регистрацию товарного знака на территориях иностранных государств следует учитывать в составе прочих расходов предприятия.